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相続KOBAKANレター 最新号

■第71号 相続KOBAKAN 2017年4月28日号 

Ⅰ.被相続人と請求人の妻との土地の賃貸について、妻は借地権を有し、底地として評価すべきか!!平成8年10月24日裁決(大阪・非公開)

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≪事例の概要 ≫

被相続人は、被相続人所有の本件土地上に、請求人の妻と共有で建物を立てて、住居及び妻の事業所として建物を使っていたところ、相続が発生したので、本件土地を請求人は、妻が借地権を有しているとして、底地として評価して申告しました。ところが争いになり、審判所は被相続人と請求人の妻との土地の賃貸は認められないので、請求人の妻が借地権を有していたとする請求人の主張は採用できないとしました。

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≪審判所の判断≫
請求人は、(1)相続開始前から、被相続人所有の本件土地の上に妻と共有で店舗兼住宅を新築
の上、住居及び妻の事業所として利用していること、
(2)妻は、被相続人に対して権利金及び地代を支払っていたこと、
(3)本件土地に係る固定資産税は妻が負担していたことから、
本件土地は、妻が借地権を有しているので、底地として評価すべきである旨主張する。
しかしながら、被相続人と請求人の妻との賃借については、
(1)賃貸借契約書を作成していないこと、
(2)権利金及び地代を支払っていたとは認められない
ことから賃貸借であるとは認められないので、請求人の妻が借地権を有していたとする請求人の
主張は採用できない。
なお、固定資産税の負担については、被相続人と請求人の妻との賃借が親族間における使用貸借
であると認められることから、民法第595条に規定する費用負担と解するのが相当である。

Ⅱ.被相続人と法人Aとの土地の賃貸について、本件土地の賃貸が使用貸借であっても、法人Aには本件土地の借地権相当額があるとした事例 平成9年2月17日裁決(大阪・非公開)
≪事例の概要≫
本件は被相続人と法人Aとの土地の賃貸関係についての借地権課税が問題になった事例です。この事例をみて思うには、個人と法人とでは真逆の結果がでたということです。即ち税法では、法人は営利追求を目的とするものであって、その活動は合理的経済人としての立場であるから、本件土地が使用貸借であっても、借地権相当額の設定課税と認めるのが相当である。したがって、法人Aには本件土地の借地権相当額があるとしました。

≪審判所の判断≫
請求人は、被相続人とAとの本件土地の賃貸関係は、本件建物の建築時から本件相続開始日まで権利金及び賃料授受のない民法593条の使用貸借であるから、借地権は存在せず、本件土地の価額に算定に当たっては借地権相当の価額を控除して評価すべきではない旨主張する。しかしながら、税法上においては、法人が本来営利追求を目的として設立されるものであり、その活動はすべて合理的な経済人としての立場から行われるべきものとの考え方から、本件土地の賃借が使用貸借の名の下にAに建物を建築させた場合であっても、借地権相当額の認定課税が行われていたと認めるのが相当であるから、Aには本件土地の借地権相当額が存することとなる。
詳しくはPDFをご参照下さい。

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